發(fā)文部門：國家稅務(wù)總局    發(fā)文字號：國稅函[2001]812號    日期：2001-11-07 

各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局:  
　　為徹底準(zhǔn)確掌握欠稅底數(shù)和欠稅增減變動情況，分清和加強(qiáng)欠稅管理責(zé)任，促進(jìn)欠稅清理清繳工作的順利開展，根據(jù)新的《稅收征管法》對欠稅管理要求的變化，經(jīng)研究，決定對欠繳稅金的核算方法進(jìn)行修訂。現(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)明確如下:  
　　一、欠繳稅金核算方法修訂的原則:將全部欠繳稅金根據(jù)所屬期按2001年5月1日劃分為前后兩大部分進(jìn)行反映。對于2001年5月1日之前發(fā)生的欠繳稅金，單設(shè)帳外科目專項(xiàng)核算反映，這部分欠繳稅金將通過一次性限期清理(限期清理的文件另行下發(fā))，徹底清出底數(shù)，清理期限結(jié)束后，這部分欠繳稅金數(shù)字今后不得再增加，只能因清繳和按規(guī)定核銷而減少；在清出實(shí)有底數(shù)的基礎(chǔ)上，根據(jù)欠稅企業(yè)的現(xiàn)狀，按照清欠的難易程度進(jìn)行分類核算；對于生產(chǎn)經(jīng)營脫困無望確實(shí)難以清回的企業(yè)欠稅，采取專項(xiàng)措施進(jìn)行處理，對于生產(chǎn)經(jīng)營基本正常有望清回的企業(yè)欠稅，總局將下達(dá)分期清欠目標(biāo)，經(jīng)過一段時間的清繳，爭取基本清回。對于2001年5月1日之后發(fā)生的欠繳稅金，要嚴(yán)密核算，嚴(yán)格考核，并分類詳細(xì)反映其增減變動情況，為組織收入和稅收征管工作提供準(zhǔn)確可靠的依據(jù)。
　　二、欠繳稅金核算方法的修訂內(nèi)容
　　(一)關(guān)于欠繳稅金分類方法的修訂
　　1、對于2001年5月1日之前發(fā)生的欠繳稅金，各核算單位必須在賬外單獨(dú)設(shè)置“待清理呆賬稅金”科目專項(xiàng)核算，沒有發(fā)生清繳和核銷情形時，不再納入“應(yīng)征”類科目核算反映；發(fā)生清繳和核算情形時，收回的欠繳稅金和按規(guī)定核銷的死欠必須在清回和核銷時列入“應(yīng)征”類科目核算反映。具體核算方法如下:
    各會計(jì)核算單位必須在會計(jì)賬目之外，單獨(dú)設(shè)置“待清理呆賬稅金”總賬，并按“關(guān)停企業(yè)呆賬”、“空殼企業(yè)呆賬”、“政府政策性呆賬”、“三年以上呆賬”、“三年以內(nèi)呆賬”等五種呆賬類別、分稅種、分戶設(shè)置明細(xì)賬核算反映，其中，分戶賬中必須按“清繳呆賬”、“核銷呆賬”設(shè)欄核算反映其減少情況。
    其中關(guān)停、空殼、政府政策性和三年以上呆賬稅金的核算范圍與原規(guī)定相同，但稅款所屬期為2001年5月1日之前；“三年以內(nèi)呆賬”核算反映2001年5月1日之前除前四類之外的其他所有三年內(nèi)的欠繳稅金�！叭�年以上呆賬”和“三年以內(nèi)呆賬”發(fā)生關(guān)停、空殼企業(yè)呆賬稅金情形的，仍須按原規(guī)定報(bào)批確認(rèn)；三年以內(nèi)呆賬稅金發(fā)生超過三年情形時，不再需要報(bào)批確認(rèn)，直接由會計(jì)自制憑證將其轉(zhuǎn)入“三年以上呆賬”核算。
    各核算單位必須于2002年1月1日前將上述范圍的欠繳稅金從原會計(jì)賬目中分別轉(zhuǎn)入賬外“待清理呆賬稅金”科目核算。各會計(jì)核算單位必須填制“賬外核算欠稅結(jié)轉(zhuǎn)清單”，經(jīng)本單位領(lǐng)導(dǎo)簽字后作為結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)原始憑證并裝訂保存。結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“應(yīng)征”類科目，貸記原來的“待清理呆賬稅金”和“待征”類科目。
    列入賬外“待清理呆賬稅金”科目核算的欠繳稅金，發(fā)生清繳和核銷情形時，根據(jù)有關(guān)憑證借記“上解”類、“在途稅金”或“損失稅金核銷”科目，貸記“應(yīng)征”類科目。并同時在賬外“待清理呆帳稅金”科目作相應(yīng)的減少處理。
    2、對于2001年5月1日這后發(fā)生的欠繳稅金，不再設(shè)置“待清理呆賬稅金”總賬科目，全部并入“待征”類總賬科目核算。合并后，“待征”類總賬科目下按“關(guān)停企業(yè)欠稅”、“空殼企業(yè)欠稅”、“未到期應(yīng)繳稅款”、“緩征稅款”、“本年新欠”、“往年新欠”六類明細(xì)科目分類核算。除“往年陳欠”與原核算范圍不同外，其他各類的核算范圍仍與原規(guī)定相同，但稅款所屬期為2001年12月31日之后；“往年陳欠”核算反映2001年5月1日之后除前五類以外的其他所有欠繳稅金。發(fā)生“關(guān)�！�、“空殼”企業(yè)欠繳稅金的，仍須按原規(guī)定報(bào)批確認(rèn)。
    各類欠繳稅金發(fā)生相互結(jié)轉(zhuǎn)情形時，除需要報(bào)批確認(rèn)的欠繳稅金外，其他情形應(yīng)由會計(jì)人員自制憑證作為登記賬簿的原始依據(jù)。
   (二)其他修訂內(nèi)容
    1、為便于準(zhǔn)確計(jì)算稅收“入庫率”，在“應(yīng)征”類科目下增設(shè)企業(yè)注冊類型明細(xì)科目。
    2、為便于稅收入庫率的計(jì)算和考核，對于清回的欠繳稅金，在“入庫”類科目下增設(shè)“清繳本年欠稅”、“清繳往年欠稅(包括清繳賬外核算的待清理呆賬稅金和其他待征稅金)”兩個明細(xì)科目，按稅票上的“稅款所屬時期”分別設(shè)置輔助賬核算反映。
    3、將“待征稅金明細(xì)表”改為“待征稅金變動情況表”。橫欄按“期初余額”、“本期增加額”、“本期減少額”、“期末余額”設(shè)欄反映欠繳稅金的增減變動情況；縱欄按主要稅種設(shè)大類反映，在每個稅種下按欠繳稅金類別設(shè)小欄反映。
    4、有關(guān)“上解憑證匯總單”編報(bào)內(nèi)容的調(diào)整，由各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)上述修改內(nèi)容自行確定。
    欠繳稅金核算方法修訂后新的會計(jì)報(bào)表式樣另行下發(fā)。請各地抓緊布置。