發(fā)文部門：國(guó)家稅務(wù)總局    發(fā)文字號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1998]44號(hào)    日期：1998-03-26

　　第一條　　為了規(guī)范增值稅日�；�查的內(nèi)容和程序，加強(qiáng)增值稅日�；�查管理，防范和查處偷騙增值稅行為，提高納稅人依法納稅的自覺(jué)性，根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》制定本辦法。
　　第二條　　本辦法適用于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)增值稅一般納稅人(以下簡(jiǎn)稱納稅人)實(shí)施的增值稅日�；�查。小規(guī)模納稅人增值稅日常稽查辦法另行制定。
　　第三條　　增值稅日�；�查是稅務(wù)依照稅收法律、法規(guī)和規(guī)章，對(duì)納稅人履行納稅義務(wù)情況實(shí)施常規(guī)稽核和檢查的總稱，包括稽核、檢查及一般性違法問(wèn)題的處理。
　　第四條　　增值稅稽核是稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)審納稅人增值稅納稅申報(bào)情況及相關(guān)資料，篩選檢查對(duì)象的過(guò)程，分為一級(jí)稽核和二級(jí)稽核。
　　　一級(jí)稽核的工作內(nèi)容和步驟:
　　(一)監(jiān)察納稅人的申報(bào)情況。對(duì)超過(guò)納稅申報(bào)期限未辦理納稅申報(bào)者，在本納稅申報(bào)期結(jié)束后5日內(nèi)，向其發(fā)出催報(bào)通知。對(duì)連續(xù)兩個(gè)月逾期未申報(bào)的，列印《未申報(bào)納稅人清單》送交檢查。
　　(二)審核納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)。依據(jù)納稅申報(bào)表內(nèi)各指標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，對(duì)所申報(bào)的應(yīng)納稅額進(jìn)行邏輯審核。對(duì)申報(bào)有誤的，應(yīng)及時(shí)向納稅人發(fā)出《申報(bào)錯(cuò)誤更正通知》。
　　(三)按季計(jì)算分析納稅人銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率，計(jì)算公式如下:
　　1．銷售額變動(dòng)率＝本年累計(jì)應(yīng)稅銷售額－上年同期應(yīng)稅銷售額/上年同期應(yīng)稅銷售額×100%
　　　2．稅負(fù)率＝本年累計(jì)應(yīng)納稅額/本的累計(jì)應(yīng)稅銷售額×100%
　　將銷售額變動(dòng)率和稅負(fù)率與相應(yīng)的正常峰值進(jìn)行比較，對(duì)存在下列問(wèn)題的納稅人，列印《納稅申報(bào)異常納稅人清單》送交二級(jí)稽核。
　　1．銷售額變動(dòng)率高于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；
　　2．銷售額變動(dòng)率低于正常峰值，稅負(fù)率低于正常峰值的；
　　3．銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率均高于正常峰值的。
　　關(guān)款所稱正常峰值，是指納稅人在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的銷售額和稅負(fù)正常變化的上限或下限。即:銷售額變動(dòng)率正常峰值，為納稅人在正常經(jīng)營(yíng)的前提下，銷售額與上年同期比較，銷售額變動(dòng)率(±)所能達(dá)到的最大值；稅負(fù)率正常峰值，為納稅人在正常履行納稅義務(wù)的前提下，由于受市場(chǎng)、季節(jié)等因素的影響而使稅負(fù)率變化所能達(dá)到的最小值或最大值。正常峰值由地市級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本地區(qū)不同行業(yè)的具體情況分別確定。
　　二級(jí)稽核的工作內(nèi)容和步驟:
　　(一)審核增值稅納稅申報(bào)表、發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表、相關(guān)發(fā)票存根據(jù)聯(lián)、抵扣聯(lián)、發(fā)票領(lǐng)用存原始記錄等資料之間的數(shù)據(jù)是否相符。
　　(二)對(duì)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)按規(guī)定進(jìn)行認(rèn)證。
　　(三)運(yùn)用全國(guó)丟失、被盜增值稅專用發(fā)票查詢系統(tǒng)對(duì)其抵扣聯(lián)進(jìn)行抽查驗(yàn)證。
　　(四)根據(jù)納稅人報(bào)送的增值稅納稅申報(bào)表、資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和其他有關(guān)納稅資料，做好案頭分析工作，對(duì)納稅人形成異常申報(bào)的原因作出初步判斷。
　　1．毛益率分析。根據(jù)損益表計(jì)算銷售毛益率，計(jì)算公式為:
　　銷售毛益率＝(銷售收入－銷售成本)÷銷售收入×100%
　　若本期銷售毛益率較以前各期或上年同期有較大幅度下降，可能存在購(gòu)進(jìn)貨物(包括應(yīng)稅勞務(wù)，下同)入帳，銷售貨物結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計(jì)或少計(jì)銷售額的問(wèn)題。
　　　2．存貨、負(fù)債、進(jìn)項(xiàng)稅額綜合分析。適用于商品流通企業(yè)。分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)，計(jì)算公式為:
　　本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)＝[期末存貨較期初增加額(減少額用負(fù)數(shù)表示)＋本期銷售成本＋期末應(yīng)付帳款較期初減少數(shù)(增加額用負(fù)數(shù)表示)]×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率＋本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×10%
　　以進(jìn)項(xiàng)稅額控制數(shù)與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額和未付款的購(gòu)進(jìn)貨物提前申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。
　　3．銷售額分析。將損益表中當(dāng)期銷售成本加上按成本毛利率計(jì)算出的毛益額后，與損益表、增值申報(bào)表中的本期銷售額進(jìn)行對(duì)比，若表中數(shù)額小，且差距較大，由可能在銷售額不入、掛帳或瞞報(bào)等問(wèn)題。成本毛利率計(jì)算公式如下:
　　成本毛利率＝本年累計(jì)毛利率/本年累計(jì)銷售成本×100%
　　第五條　　將稽核發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和疑點(diǎn)，分別不同情況作如下處理:
　　(一)對(duì)納稅人申報(bào)異常提出質(zhì)詢，并逐一記錄質(zhì)詢情況，質(zhì)詢記錄內(nèi)容包括:納稅人名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、申報(bào)異常所屬時(shí)期、銷售額變動(dòng)率及稅負(fù)率、答復(fù)人姓名以及答復(fù)情況等。
　　(二)對(duì)申報(bào)異常且無(wú)當(dāng)理由的納稅人應(yīng)填寫(xiě)《增值稅待查對(duì)象通知》，送交檢查；申報(bào)異常現(xiàn)象特別嚴(yán)重或有較大偷騙稅嫌疑的，填寫(xiě)《增值稅待查對(duì)象特急通知》送交案檢查。
　　(三)質(zhì)詢記錄、待查對(duì)象通知和檢查情況所報(bào)資料要隨時(shí)復(fù)核，定期統(tǒng)計(jì)交報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)審閱。
　　第六條　　對(duì)稽核階段未被列入檢查對(duì)象的納稅人，應(yīng)定期隨機(jī)抽取一定數(shù)量的待查對(duì)象送交檢查。對(duì)該類納稅人和檢查間隔(即實(shí)施兩次檢查之間的時(shí)間)最長(zhǎng)不得超過(guò)3年。
　　第七條　　增值稅檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人核算資料及有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行實(shí)地檢查的過(guò)程。
　　第八條　增值稅檢查的對(duì)象為稽核環(huán)節(jié)送達(dá)的未申報(bào)清單和待查對(duì)象通知所列的納稅人以的本辦法第六條確定的納稅人。
　　第九條　　增值稅檢查應(yīng)按計(jì)劃組織實(shí)施，對(duì)未申報(bào)待查對(duì)象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起1個(gè)月內(nèi)實(shí)施，對(duì)申報(bào)異常的待查對(duì)象的檢查應(yīng)自通知送達(dá)之日起2個(gè)月內(nèi)實(shí)施。
　　第十條　　增值稅檢查方法根據(jù)待查對(duì)象的具體情況確定:
　　(一)無(wú)申報(bào)異常現(xiàn)象的，可采取抽查的方法，如有問(wèn)題再全面檢查。
　　(二)有申報(bào)異�，F(xiàn)象的，應(yīng)以銷項(xiàng)或進(jìn)項(xiàng)的某一方面問(wèn)題核實(shí)為主，實(shí)施銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的全面檢查。
　　1．銷售額變動(dòng)率高于正常峰值及稅貢率低于正常峰值或銷售額變動(dòng)率正常，而稅負(fù)率低于正常峰值的，經(jīng)進(jìn)項(xiàng)稅額為檢查重點(diǎn)，查證有無(wú)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)抵扣范圍、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額、不按規(guī)定和報(bào)抵扣等問(wèn)題，對(duì)應(yīng)該實(shí)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性；
　　2．銷售額變動(dòng)率底于正常峰值及稅負(fù)率變動(dòng)低于正常峰值的，銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅均應(yīng)作為檢查重點(diǎn)。
　　對(duì)銷項(xiàng)稅額的檢查，應(yīng)側(cè)重查證有封鎖帳外經(jīng)營(yíng)、瞞報(bào)、遲報(bào)計(jì)稅銷售額、混淆增值稅與營(yíng)來(lái)稅征稅范圍、錯(cuò)用稅率等問(wèn)題。
　　檢查基本方法見(jiàn)附件1。
　　第十一條　　經(jīng)稽核、檢查核實(shí)的一般性偷騙稅問(wèn)題應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)條款及現(xiàn)行有關(guān)管理規(guī)定進(jìn)行處理；同時(shí)責(zé)成納稅人進(jìn)行相關(guān)的帳務(wù)調(diào)整(具體調(diào)帳方法見(jiàn)附件　2)。對(duì)偷騙稅數(shù)額較大、情節(jié)嚴(yán)重、涉及地域范圍較廣的偷騙稅案件應(yīng)及時(shí)移送專案稽查。
　　第十二條　經(jīng)增值稅檢查查實(shí)的問(wèn)題及處理情況按國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一規(guī)定的文書(shū)形式反饋給二級(jí)稽核。
　　第十三條　《未申報(bào)納稅人清單》、《申報(bào)錯(cuò)誤更正通知》、《納稅申報(bào)異常納稅人清單》、《增值稅待查對(duì)象通知》、《增值稅待查對(duì)象特急通知》的樣式及內(nèi)容由各省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。
　　第十四條　本辦法自1998年1月1日起執(zhí)行。附件1:
　　　　　增值稅檢查基本方法
　　一、瞞報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查。應(yīng)對(duì)下列問(wèn)題運(yùn)用帳證核對(duì)法逐項(xiàng)查證:
　　(一)發(fā)票上填開(kāi)的銷售額與有關(guān)收入帳戶中的記錄是否一致；
　　(二)有無(wú)計(jì)稅銷售額記入往來(lái)帳戶問(wèn)題；
　　(三)有無(wú)將計(jì)稅銷售額或差價(jià)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”、“投資收益”、“資本公積”、“盈余公積”等帳戶，逃避納稅的現(xiàn)象；
　　(四)以物易物有無(wú)不反映銷售而只辦理存貨之間轉(zhuǎn)帳問(wèn)題；
　　(五)有無(wú)發(fā)生銷售不反映銷售額，而是以“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”、“庫(kù)存商品”等存貨帳戶以及資金帳戶或往來(lái)帳戶對(duì)轉(zhuǎn)的問(wèn)題；
　　(六)有關(guān)收入帳戶的紅字沖銷記錄有無(wú)足以證明業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生的證據(jù)；
　　(七)視同銷售業(yè)務(wù)不申報(bào)納稅。檢查“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“長(zhǎng)期投資”、“營(yíng)業(yè)外支出”等帳戶的借方記錄，核對(duì)會(huì)計(jì)憑證，查明視同銷售是否按規(guī)定申報(bào)了計(jì)稅銷售額和銷項(xiàng)稅額。
　　二、遲報(bào)計(jì)稅銷售額的檢查。
　　(一)將已填開(kāi)的發(fā)票存根聯(lián)與有關(guān)收入帳戶記錄進(jìn)行核對(duì)，看當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的收入是否全部入帳，有無(wú)壓票現(xiàn)象；
　　(二)對(duì)不以銷貨發(fā)票為記帳依據(jù)的商業(yè)零售企業(yè)，應(yīng)查明有無(wú)將本月的“銷售日?qǐng)?bào)”作為下月原始憑證入帳的現(xiàn)象。
　　三、適用稅率的檢查�？匆烟铋_(kāi)的增值稅專用發(fā)票和含稅銷售額換算為不含稅銷售額所使用的稅率是否正確。
　　四、虛開(kāi)發(fā)票的檢查，將已填開(kāi)的發(fā)票存根聯(lián)與其所列貨物的明細(xì)帳記錄進(jìn)行核對(duì)，看帳證記錄是否一致。
　　五、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍的檢查。以“進(jìn)項(xiàng)稅額”帳戶為中心，逐一分析每筆記錄記帳憑證的會(huì)計(jì)處理和原始憑證所載明的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，看有無(wú)將不屬于抵扣范圍的進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣。
　　六、騙抵進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。將進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)的付款憑證、資金帳戶、相關(guān)的存貨帳戶進(jìn)行核實(shí)、凡發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌虛開(kāi)、偽造的進(jìn)項(xiàng)憑證，應(yīng)委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實(shí)。
　　對(duì)依據(jù)運(yùn)費(fèi)發(fā)票等其他扣稅憑證計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)檢查進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算的正確性和扣稅憑證的真實(shí)性。
　　七、擅自抵扣期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額的檢查。對(duì)納稅人申報(bào)抵扣的期初存貨進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)查明是否經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，驗(yàn)證其計(jì)算的正確性。
　　八、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的檢查。分析“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”、“營(yíng)業(yè)外支出”以及銷售收入類等帳戶，并核對(duì)其會(huì)計(jì)憑證，看是否發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出事項(xiàng)，該辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的是否已經(jīng)轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額確定的是否正確。對(duì)兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的納稅人，應(yīng)通過(guò)分析有關(guān)銷售收支和成本帳戶，看是否按規(guī)定辦理進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
　　九、帳外經(jīng)營(yíng)檢查。涉嫌有帳外經(jīng)營(yíng)的，可采用突擊檢查方式，運(yùn)用盤存法對(duì)存貨和庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行帳實(shí)核對(duì)，凡相差懸殊的，要進(jìn)一步查證有無(wú)未入帳的進(jìn)項(xiàng)憑證(包括代銷、寄存等其他有效憑證)和現(xiàn)金收入憑證，如有未入帳憑證，將其所載金額從實(shí)存數(shù)中扣除后，其結(jié)果仍大于帳存的，即存在帳外經(jīng)營(yíng)。附件　2:
　　　　　增值稅檢查調(diào)帳方法
　　增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金――增值稅檢查調(diào)整”專門帳戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項(xiàng)入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理:
　　1．若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按貸方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記本科目。
　　2．若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”帳戶無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。
　　3．若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”科目。
　　4．若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)帳戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金――未交增值稅”科目。
　　上述帳務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。