發(fā)文部門(mén)：財(cái)政部　國(guó)家稅務(wù)總局    發(fā)文字號(hào)：財(cái)稅字[1998]4號(hào)    日期：1998-01-09

各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán):
　　1994年實(shí)行新的增值稅制以來(lái)，對(duì)商業(yè)環(huán)節(jié)一般納稅人的征管稽查，一直是增值稅征管稽查工作的一個(gè)難點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)。幾年來(lái)，在商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅征管中主要反映出四個(gè)方面的突出問(wèn)題:
　　1.商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅負(fù)擔(dān)率逐年下降。根據(jù)全國(guó)稅收調(diào)查資料提供的數(shù)據(jù)，1994年、1995年、1996年三年商業(yè)批發(fā)環(huán)節(jié)增值稅平均負(fù)擔(dān)率分別為1．13%、1.07%、1．02%；商業(yè)零售環(huán)節(jié)增值稅平均負(fù)擔(dān)率分別為1．97%、1．72%、1.66%。    
　　2．商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅呈逐年下降趨勢(shì)。全國(guó)1994年、1995年、1996年商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅收入增幅分別為23．6%、16．3%、13．9%。
　　3．商業(yè)企業(yè)一般納稅人的增值稅申報(bào)中存在著大量的負(fù)稅負(fù)申報(bào)、零稅負(fù)申報(bào)和低稅負(fù)申報(bào)等異常現(xiàn)象。
　　4．自實(shí)行新稅制以來(lái)，虛開(kāi)、假開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(以下簡(jiǎn)稱(chēng)專(zhuān)用發(fā)票)案件屢屢發(fā)生。而這些案件大多數(shù)發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)一般納稅人身上。    
　　上述問(wèn)題產(chǎn)生的嚴(yán)重后果:一是造成了商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅的流失。二是專(zhuān)用發(fā)票違法活動(dòng)雖屢經(jīng)打擊，案件仍不斷產(chǎn)生。嚴(yán)重威脅著增值稅制度的正常運(yùn)行。
　　出現(xiàn)上述問(wèn)題的主要原因，有以下幾個(gè)方面:
　　    1．增值稅是按增值額征稅。由于商業(yè)零售一般不需要開(kāi)具發(fā)票，因此，采取隱瞞稅基的手法偷稅比其他行業(yè)更容易，一般也很難查證。
　　2．與工業(yè)企業(yè)相比商業(yè)企業(yè)具有面廣戶(hù)多，經(jīng)營(yíng)品種繁雜，交易次數(shù)頻繁，現(xiàn)金交易比重大，私營(yíng)、個(gè)體企業(yè)、掛靠企業(yè)、承包或租賃企業(yè)多，許多商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算不健全，資金體外循環(huán)、賬外經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象普遍以及許多購(gòu)買(mǎi)者(消費(fèi)者和個(gè)體戶(hù))不需索要增值稅專(zhuān)用發(fā)票等特點(diǎn)，因此，對(duì)其征管稽查較之工業(yè)企業(yè)要困難多。
　　3．近年來(lái)，商業(yè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，經(jīng)營(yíng)者為了加速資金周轉(zhuǎn)和擴(kuò)大銷(xiāo)售，往往低利甚至微利銷(xiāo)售，也有的商業(yè)企業(yè)與生產(chǎn)單位串通，采取進(jìn)銷(xiāo)價(jià)相等，逃避稅款，然后由經(jīng)營(yíng)者向生產(chǎn)者返利的做法。因此，盡管銷(xiāo)售額增加，但毛利率下降，增值率也相應(yīng)下降。商業(yè)企業(yè)的稅收并未隨銷(xiāo)售額的增加而同步增長(zhǎng)，稅收負(fù)擔(dān)率也隨之下降。
　　我們認(rèn)為，目前商業(yè)環(huán)節(jié)增值稅中出現(xiàn)的問(wèn)題，主要是征管方面的問(wèn)題，而不是增值稅制度本身的問(wèn)題，因此，解決這些問(wèn)題，應(yīng)在保持現(xiàn)行增值稅基本制度的前提下，通過(guò)加強(qiáng)征管解決。
　　根據(jù)增值稅暫行條例第十四條和增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，現(xiàn)行對(duì)增值稅一般納稅人的認(rèn)定有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是按照年銷(xiāo)售額劃分，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以上的，為增值稅一般納稅人；年銷(xiāo)售額在180萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人。二是小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可視為一般納稅人。因財(cái)務(wù)核算是否健全在實(shí)際操作中很難衡量和把握，大量的小型商業(yè)企業(yè)以財(cái)務(wù)核算健全為標(biāo)準(zhǔn)被認(rèn)定為一般納稅人，增加了稅收管理的難度。鑒于商業(yè)環(huán)節(jié)異常納稅申報(bào)絕大部分發(fā)生在小型商業(yè)企業(yè)的一般納稅人中，為便于征收管理，減少收入流失，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格對(duì)一般納稅人的審查，對(duì)銷(xiāo)售額達(dá)不到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的小型商業(yè)企業(yè)原則上不要以財(cái)務(wù)核算健全為由認(rèn)定為一般納稅人，而應(yīng)按小規(guī)模納稅人征稅。
　　采取上述措施，有利于保證增值稅制度在商業(yè)企業(yè)的實(shí)行，有利于加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)用發(fā)票的管理，也可增加稅收收入。    
　　以上意見(jiàn)，請(qǐng)即布置執(zhí)行。