發(fā)文部門：國(guó)家稅務(wù)總局    發(fā)文字號(hào)：國(guó)稅發(fā)[1994]173號(hào)    日期：1994-10-08

　　為了加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的使用管理，依法嚴(yán)厲打擊利用專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅等違法犯罪活動(dòng)，確保增值稅制的順利實(shí)施，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要繼續(xù)認(rèn)真搞好專用發(fā)票的稽核檢查工作，切實(shí)采取有效措施，強(qiáng)化稽核，嚴(yán)格犯罪分子。國(guó)家稅務(wù)總局就有關(guān)開展檢查工作的問題通知如下:
　　一、檢查的內(nèi)容
　�。ㄒ唬┻M(jìn)項(xiàng)憑證的檢查
　　1.進(jìn)項(xiàng)憑證的范圍
　　進(jìn)項(xiàng)憑證是指納稅人取得的，并于當(dāng)期向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，已作稅款抵扣的有關(guān)憑證。具體范圍如下:
　�。�1）從銷售方取得的。專用發(fā)票抵扣聯(lián)（包括匯總填開專用發(fā)票所附的“銷售清單”；
　�。�2）由海關(guān)開具的增值稅完稅憑證；
　�。�3）由稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票抵扣聯(lián)；
　�。�4）承擔(dān)貨物運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票；
　�。�5）農(nóng)產(chǎn)品及廢舊物品收購(gòu)憑證；
　�。�6）七月一日以前，自來水公司和供電部門開具的水、電費(fèi)普通發(fā)票（包括電腦發(fā)票）。
　　2.進(jìn)項(xiàng)憑證檢查要點(diǎn)
　　（1）檢查進(jìn)項(xiàng)憑證的真?zhèn)�。尤其是自七月一日起開具的發(fā)票，是否為全國(guó)統(tǒng)一印制的新版專用發(fā)票。
　　（2）專用發(fā)票面內(nèi)容填寫是否正確，適用稅率（稅務(wù)所代開所列的征收率）是否符合政策規(guī)定，稅額計(jì)算是否正確。
　　（3）項(xiàng)目是否填列齊全，其中納稅人稅務(wù)登記號(hào)自四月一日以后是否為全國(guó)統(tǒng)一的15位碼。
　�。�4）進(jìn)項(xiàng)扣稅憑證是否符合增值稅準(zhǔn)予抵扣稅款的進(jìn)項(xiàng)范圍。
　�。�5）對(duì)準(zhǔn)予計(jì)算扣稅的進(jìn)項(xiàng)憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確。
　�。�6）檢查進(jìn)項(xiàng)扣稅的進(jìn)項(xiàng)憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否正確。
　�。ǘ�）銷項(xiàng)憑證的檢查
　　1.銷項(xiàng)憑證檢查范圍
　�。�1）銷項(xiàng)憑證檢查的范圍限于一般納稅人于檢查月份全部已使用的專用發(fā)票，即存根聯(lián)和記帳聯(lián)。
　�。�2）稅務(wù)所代小規(guī)模納稅人開具的專用發(fā)票存根聯(lián)和記帳聯(lián)。
　　2.銷項(xiàng)憑證檢查要點(diǎn)
　�。�1）納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其計(jì)稅銷售額是否包括了全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
　�。�2）票面所列稅率或征收率是否符合政策規(guī)定，稅額計(jì)算是否正確無誤。
　�。�3）一般納稅人已開具專用發(fā)票的銷售業(yè)務(wù)是否全部作了銷售處理，并如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了申報(bào)。
　　（4）票面所列“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱”與實(shí)際相符。
　　二、檢查的方法
　　（一）進(jìn)項(xiàng)憑證檢查方法
　　1.進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)付款憑證或帳薄對(duì)照核實(shí)。
　　2.進(jìn)項(xiàng)憑證與相關(guān)的貨核實(shí)。
　　3.發(fā)現(xiàn)異常的進(jìn)項(xiàng)憑證或涉嫌與對(duì)方銷項(xiàng)憑證不符的，可采取傳真機(jī)傳遞方式，委托銷貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)配合查實(shí)。
　　4.進(jìn)項(xiàng)憑證真?zhèn)蔚谋鎰e可按照（94）國(guó)稅發(fā)014號(hào)的有關(guān)規(guī)定辦理。
　�。ǘ�）銷項(xiàng)憑證的檢查方法
　　1.對(duì)納稅人購(gòu)、用、存專用發(fā)票的情況進(jìn)行核實(shí)，查閱購(gòu)票證，清點(diǎn)結(jié)存票，與申報(bào)情況對(duì)照，查實(shí)專用發(fā)票的已用份數(shù)。
　　2.將查實(shí)已用的專用發(fā)票所列款項(xiàng)與相關(guān)銷售帳薄進(jìn)行對(duì)照核實(shí)。
　　3.銷項(xiàng)憑證與相應(yīng)的貨物出庫(kù)單據(jù)對(duì)照核實(shí)。
　　4.稅務(wù)所代小規(guī)模企業(yè)開具的專用發(fā)票其存根聯(lián)與記帳應(yīng)與有關(guān)增值稅完稅憑證對(duì)照核實(shí)，并由上一級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)組織檢查。
　　三、檢查要求
　�。ㄒ唬�檢查工作分兩個(gè)階段進(jìn)行，第一階段從八月份開始到九月底，主要檢查二季度的情況，每月檢查的戶數(shù)不得低于增值稅一般納稅人總數(shù)的百分之十；第二階段從十月份開始至年底止，主要檢查三季度即新版專用發(fā)票使用后的情況，每月檢查的戶數(shù)不得低于增值稅一般納稅人總戶數(shù)的百分之二十。
　�。ǘ�）對(duì)檢查出來的各種問題，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》及《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定予以處理，對(duì)弄虛作假，利用專用發(fā)票騙取扣稅，偷逃稅款的，要按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和全國(guó)人大常委《關(guān)于懲治犯罪的補(bǔ)充規(guī)定》嚴(yán)格處理，對(duì)按照最高人民法院、最高人民檢察院《關(guān)于辦理偽造、倒賣、盜竊發(fā)票等犯罪案件適用法律的規(guī)定》構(gòu)成犯罪或違反治安管理?xiàng)l例行為的，應(yīng)移送公、檢、法機(jī)關(guān)依法處理。
　�。ㄈ�）從八月份起，要按月將檢查工作的進(jìn)展、檢查出的問題及問題及處理情況填制“增值稅專用發(fā)票稽核檢查情況統(tǒng)計(jì)表”，并于次月十五日前向國(guó)家稅務(wù)總局報(bào)送。屬于典型案例的資料應(yīng)隨時(shí)上報(bào)。
　　（四）根據(jù)各地檢查工作的開展情況，總局將抽調(diào)部分檢查人員組織聯(lián)合檢查組，選擇部分省市進(jìn)行重點(diǎn)檢查。
　�。ㄎ澹└鞯匾�切實(shí)加強(qiáng)對(duì)專用發(fā)票檢查工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，根據(jù)實(shí)際情況盡快制定開展檢查工作的方案，集中力量投入到檢查工作中。對(duì)行動(dòng)快、組織好、按時(shí)上報(bào)檢查情況及統(tǒng)計(jì)資料、檢查工作成果顯著的地區(qū)，總局將給予表彰。